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广西内部控制与内部审计的关系研究

作者: 日期:2018-11-19

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 企业规模与经营范围扩大的产物就是内部控制与内部审计,也是企业为完善管理而采取的措施。本文主要研究的就是内部审计在企业内部控制中的意义和内部控制与内部审计的关系。我认为内部控制与内部审计的关系就是相互融合,相互促进,相辅相成。

 

  一、内部控制和内部审计的内涵:

 

  所谓内部控制,是指被审计单位为了其经营目标的实现,是资产的安全完整得到保护,保证会计信息资料财务报告的正确可靠,确保贯彻执行经营方针,保证经营活动的效率性和效果性,以及对法律法规的遵守而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评估和控制的一种程序和政策。从内部控制的内容和目标来看,风险管理的组成部分就是内部控制,而从责任主体来看,内部控制的主题的实施和设计的责任主体就是管理层和其他人员,还有治理层,换句话说,就是组织中的任何一个人都要对内部控制负有相应的责任。

 

  内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,这种活动通过被审计单位内部机构或人员对它的内部控制的有效性、财务报告的准确性和完美性以及审查和评价经营活动的效果和效率等展开的。

 

  二、内部审计与内部控制的产生与发展:

 

  从古至今,任何一件事情的发展都是要经历相当漫长的过程的,当然内部审计的产生和发展也不例外,截至目前内部审计的发展经历了古代内部审计、近代内部审计和现代内部审计三个发展阶段。但是现代内部审计是始于美国的。

 

  (一)古代内部审计阶段

 

  内部审计是从奴隶社会起源的,自从人类进入了入奴隶社会以后,陆续开始出现私有制,财产的所有权和经营管理权被分离。因此,财产所有者经常都是会派第三方委托进行经济监督而这个第三方的委托人必须是自己信得过的人,古代的内部审计就这样产生了。

 

  (二)近代内部审计阶段

 

  19世纪末20世纪初,资本主义发展进入垄断阶段,经营地点分散,经营业务复杂,不能确定日常管理职责的履行状况,客观上需要一个专门的部门去审查和报告和评估各部门经营活动是否合理,各分支机构的经营目标能否实现,进行信息反馈。这样,内部审计就会在企业内部形成,内部审计是一个与业务控制并列的相对独立的控制系统。

 

  (三)现代内部审计阶段

 

  伴随着历史的发展进步,尤其是对于发展很快的到现今已成为大规模的跨国公司、企业集团。为了遵循目标一致的管理原则,实现反映企业整体受托责任的经营目标,就要求公司不得不赋予各层次管理人员以一定的责任和权限。从而使受托责任多元化。为了有效执行控制各职能部门和管理层次受托责任,内部审计的职能范围就定要不断的扩大,直到发展到现今以风险为导向的内部审计。

 

  因为需要加强经济管理的需要,于是就产生了内部控制,内部控制也是是随着经济发展的发展而完善的,同内部审计一样内部控制的发展过程也是是很漫长的,其发展主要经历了五个阶段:

 

  ①内部牵制阶段

 

  内部牵制就是在企业中不是一个人说了就算的,企业的某个职员并不能完全支配账户,而且另外一个人也不能独立地加以控制的制度,某位员工所办的业务类型等各方面的内容与另外一位职员的业务都应当相互弥补、相互牵制,弥补对方的不足,也就是说企业员工之间一定要进行组织上的分工和业务的交叉检查,亦或交叉控制,总之不能一个人做完所有程序,这样一来,也就容易做到相互牵制,能有效防止员工的错误或者弊端。这就是内部控制的初始阶段。

 

  ②内部控制制度阶段

 

  内部控制制度思想把内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两个版块。内部管理控制在于提高运营效率,鼓励员工遵循既定的管理方针、政策。

 

  ③内部控制结构阶段

 

  企业的内部控制结构主要由以下三方面构成:控制环境,会计系统和控制程序。截至目前,内部控制活动在审计人员的努力总结和坚持下,已经顺利地完成从时间到理论的升华。

 

  ④内部控制整合框架阶段

 

  在内部控制整合框架阶段,管理层需要履行的职责包括5个步骤或要素:控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。

 

  ⑤风险管理阶段。

 

  相比于1992年COSO报告提出的内部控制的整体框架,企业风险管理的构架明显比以前优化了很多,他增加了一些东西,分别是一个观念-风险组合观,一个目标-战略目标,两个定义-风险偏好与风险容忍度,三个要素-目标实施、事项认识和风险反应。

 

  三、内部控制和内部审计的局限性:

 

  因为内部控制本身具有一定的局限性,无论怎么样设计和实施,内部控制都只能提供合乎情理的保证给财务报告的可靠性,内部控制的本身局限性主要表现在:

 

  ①在决策时认为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。

 

  ②可能由于企业员工之间或更多的人员利用条件之便进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。内部审计的局限性主要表现包括:

 

  ①企业的员工把企业利益与他们自身利益联系在一起,降低了审计作用。内部审计人员不能分清企业利益与个人利益的轻重,在利益面前使企业利益与个人利益冲突,内部审计人员为了维护自己的利益,很多时候都会对不正当的企业的不正当行为采取默许的态度。比如说很多企业内部审计人员对企业通过变通给职工搞福利的行为不管不顾,也不揭示、不处理上诉行为;对加大企业成本费用、少计收入、偷税漏税等做法不予批评,而是纵容默许他们等。

 

  ②复杂的人际关系,内部审计工作的深入开展有一定影响。内部审计人员在工作时或多或少的都会受到企业内部复杂的人际关系影响,有时工作进程会因内部关系而受到影响,特别是被审对象的职位、级别一般都比较高,出于各种考虑,内审人员往往在实施审计时假装没看见,从而降低了审计质量。③因为内部审计的独立性有限,所以就会限制内部审计工作人员的工作的深入开展。内部审计和其他职能部门一样,也需要服从别人的管理,基本上都是在管理层的领导下工作,难免会被领导的意志所影响,同时内部管理人员也会给内部审计人员施加一些压力,内部审计人员在组织中的地位不明确等,限制了血多内部审计工作的开展。

 

  四、我国的内部控制和内部审计存在的问题分析

 

  就现在中国的各种情况来看,中国的内部控制和内部审计或多或少的都存在一些问题,我认为我国内部审计主要存在以下几方面的问题:

 

  ①内部审计功能定位较为模糊,关于内部审计的功能,目前主要有三种观点,分别是:单一功能论、二功能论、多功能论。内部审计职能定位的模糊,对内部审计的健康发展不利,也越来越不适应企业发展的需要。

 

  ②由于我国内部审计的客观性与独立性都不强,使得内部审计缺乏独立性,从而对我国的内部审计就不可能进行经常、及时、有效的经济监督。

 

  ③对审计资源的配置不尽如人意,而且目前我国的审计自傲率也不高,中国的内部审计人员经常不能充分运用已经拥有的审计资源及时准确的判断出高风险区域和重要区域,而且不能有针对性的进行审计,管理上的漏洞很容易被发现。

 

  ④审计人员配备不尽合理,审计人员素质参差不齐。中国的许多内部审计人员仅熟悉金融和会计操作等财务会计业务,大部分的审计人员不了解他们自己单位的经营活动和内部控制,其专业胜任能力是难以提高或保持的。

 

  而我国企业在应用内部控制中仍然存在一些不足:

 

  ①缺乏监督和评估业务流程控制,很多企业虽然都已经开发出对各种业务流程进行控制的制度和程序,但实际执行时并不遵循规则,缺乏对业务流程控制的监督。

 

  ②尚未高度重视内部控制的作用。

 

  ③制度老化,修订不及时,有的制度甚至是多年以前制定的,随着时间的变迁,已经不能对企业起到一定的作用。

 

  ④企业职员素质不高,关系复杂。企业之间存在一些裙带关系,制度执行

 

  者因为要照顾各方面的关系以及自身和他人的利益,而采取各种手段绕过制度去执行。

 

  五、内部控制和内部审计中问题的完善方法

 

  针对上述出现的内部审计问题,我们可以从以下几方面来完善:

 

  ①在内部审计职业定位中,内部审计人员要尽量避免走两个极端。

 

  ②提高内部审计的独立性与客观性,主要经过以下步骤:1)提高内部审计地位2)合理利用外部审计的力量。

 

  ③引入风险导向审计,合理分配审计资源,提高审计效率。

 

  ④合理配备内部审计人员,提高审计人员素质。

 

  针对上述内部控制中存在的一些问题,我们应制定一些完善策略:

 

  ①加强企业内部文化,建设营造良好的内部控制环境。

 

  ②加强企业内部控制的自我评价与调整。

 

  ③健全内部审计,完善外部监管体系。

 

  六、内部控制与内部审计的关系:

 

  综上所述,内部控制与内部审计之间存在着一种内部联系,它们相互促进、相互依赖。我认为内部控制与内部审计之间的关系主要表现在:二者相互渗透、相互促进、相互需要、缺一不可。通过以上种种研究,我们可以知道,组织内部控制就是内部审计的重要组成部分,作为监督与评估内部控制的重要方法,内部审计占有主导地位,内部审计的主要产品和对象就是内部控制,我觉得内部审计与内部控制相辅相成、相互融合、相互促进。内部审计的主要功能就是在于协助管理层调查、评估内部控制制度,用来持续实施内部控制制度得以实行,但是作为与内部审计相互相成、缺一不可的内部控制来说,它的目标则是为了促进经济实体的有效运行。在正常情况下,内部控制具有健全性和有效性,内部控制都是通过内部审计部门评价内部控制系统的健全性和有效性,内部控制系统由经济实体运营管理部门指定并在实施执行中评价和改进。因为需要在有限的时间和合理的成本条件下才能实行内部审计,同时,审计主题对审计结论负有相应的责任。所以如果想要做好审计工作,就必须讲究效率和效果,同样必须保证内部控制的合理合规性和运行的有效性。

 

  七、内部审计在内部控制中的作用:

 

  ①内部审计主要就是参与内部控制的风险评估,根据内部审计的定义就可以知道,内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于为组织提高价值和增加组织的运作效率的准确性,通过系统化和规范化的方式,评估和改进风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现目标。

 

  ②内部审计有助于强化企业内部控制,在内部审计的作用下,内部控制的作用得到了强化,。

 

  ③内部审计对建立良好的控制环境提供了许多帮助,要是通过对内部控制制度的评审,提供改正错误、完善内部控制的说法,那么就能有效的促进组织控制目标的实现。

 

  ④内部审计有效防止了内部控制失效,成立和完善现代组织中的监督机构,加大内部审计的监测力度,就能有效防止内部控制失效。


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